卷烟消费税的计算

相关法律

《中华人民共和国消费税法》

第四条 消费税实行从价计税、从量计税，或者从价和从量复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：

实行从价计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率

实行从量计税办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率

实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率

第七条 纳税人自用未对外销售的应税消费品，按照纳税人销售的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本＋利润）÷（1-比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本＋利润＋自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

第八条 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本＋加工费）÷（1-比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

第九条 进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税计税价格＋关税）÷（1-消费税比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税计税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）

税目表

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例题分析

预备知识

1、一标准包20支，一标准条10包，一标准箱250条，所以批发环节一箱烟需要加收250元的定额税，生产进口环节为150元的定额税。
2、卷烟批发企业将卷烟销售给其他卷烟批发企业，不缴纳批发环节消费税
3、甲类卷烟每标准条（200支）的调拨价格在70元（含70元，不含增值税）以上的卷烟。
4、生产进口环节，消费税税率36%（固定），每支卷烟的定额税率为0.003，每标准条定额税率0.6元，每标准箱定额税率为150元

例题

1、某卷烟批发企业（增值税一般纳税人）2019年5月，批发销售给卷烟零售企业卷烟6标准箱，取得含税收入120万元。该企业当月应纳消费税（　）万元。
计算分析：
1、纳税人出售货物税率为13%
2、批发环节每只卷烟的定额税率为0.005，每标准箱250元。
按照复合计税公式:
$应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*定额税率$
其中：此题中的销售额为
$销售额=\frac{含税收入}{1+增值税税率}$
定额税率为：0.005*20*10*250=250

计算如下：
$\frac{120}{1+13\%} * 11\% + \frac{6*250}{10000}=11.83(万元)$

2、甲卷烟批发企业2019年2月，销售给乙烟草零售企业卷烟10标准箱，取得含税收入210万元，包装费8万元；同月销售给丙卷烟批发企业卷烟5标准箱，取得含税收入100万元。甲卷烟批发企业当月应缴纳消费税（　）万元。
计算分析：
1、出售货物税率13%；包装费税率13%；
2、卷烟批发企业销售给其他卷烟批发企业，不缴纳消费税
3、批发环节每只卷烟的定额税率为0.005，每条1元，每标准箱250元。

按照复合计税公式：
$应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*定额税率$

计算如下：
$\frac{210+8}{1+13\%} * 11\% + \frac{10*250}{10000} = 21.47$

3、某卷烟厂3月生产销售10箱某一牌号香烟,每标准条（200支）的实际销售价格为80元计算实际缴纳多少卷烟消费税
计算分析：
1、生产环节，每支定额消费税率0.003元，每标准条0.6元，每标准箱150元。
2、根据复合计税公式：
$应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*定额税率$
计算结果如下：
$80 * 10 * 250 * 56\% + \frac{10 * 150}{10000} = 11.35(万元)$

4、某烟草公司为增值税一般纳税人，2018年1月进口卷烟500标准箱，海关核定的关税完税价格为400万元，关税税率为50%，则该烟草公司当月进口环节应缴纳的消费税为（　）万元。
计算分析：
进口环节：批发环节每只卷烟的定额税率为0.003，每标准条0.6元，每标准箱150元。
进口环节还需确定是甲类乙类卷烟：

甲类卷烟每标准条（200支）的调拨价格在70元（含70元，不含增值税）以上的卷烟

$每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格＝\frac{关税完税价格＋关税＋消费税定额税}{1－消费税税率}$
进口环节实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
$组成计税价格=\frac{关税计税价格＋关税＋进口数量*消费税定额税率}{1-消费税比例税率}$
计算如下：
每条完税价格为：
$\frac{400*10000}{500*250}=32$
每条关税为:
$32 * 50\%=16$
每标准条的定额税为：0.6
计算消费税适用的比例税率的价格时消费税税率固定为：36%
每标准条消费税适用的比例税率的价格为：
$\frac{32+16+1 * 0.6}{1-36\%} = 75.94$
75.94 > 70，因此为甲类卷烟，适用消费税税率56%
根据复合计税公式的：
$\frac{32 + 16 + 1 * 0.6}{1 - 56\%} * 56\% * 500 * 250 + \frac{500 * 250 * 0.6}{10000} = 780.68（万元）$

总结

1、卷烟类消费税的难点在于生产、进口、批发环节的计算
2、每标准条200支，每标准箱250条，每标准箱50000支
3、甲类乙类卷烟的区分，每标准条（200支）大于70元的为甲类，否则为乙类
4、生产进口环节每支卷烟定额税率为0.003元，每标准条定额税率为0.6元，每标准箱定额税率为150元。
5、批发环节每支卷烟定额税率为0.005元，每标准条定额税率为1元，每标准箱定额税率为250元。
6、卷烟批发企业将卷烟销售给其他卷烟批发企业，不缴纳批发环节消费税
7、每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格，其中消费税定额税为0.6元，消费税税率固定36%，该价格用于区分甲类乙类卷烟
$每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格＝\frac{关税完税价格＋关税＋消费税定额税}{1－消费税税率}$
复合计税公式：
$应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*定额税率$