《初级会计实务》

第一章 会计概述

第五节 会计凭证、会计账簿与账务处理程序

一、会计凭证

（一）会计凭证概述

（二）原始凭证

原始凭证的种类

原始凭证的基本内容

（1）凭证的名称；

（2）填制凭证的日期；

（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名；

（4）经办人的签名或者盖章；

（5）接受凭证单位名称；

（6）经济业务内容；

（7）数量、单价和金额。

原始凭证的填制要求

【注意】

大写金额数字到元或为角止的，之后应当写“整”字或者“正”字。

大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字或者“正”字。

【注意】

原始凭证如有错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

原始凭证的审核

①真实性：包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实，数据是否真实等内容的审查。

②合法性：审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规问题。

③合理性：审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等。

④完整性：原始凭证的内容和填制手续的完整性进行审查，必须具备的基本内容、填写有无缺陷，有关人员签章是否齐全。

⑤正确性：审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。

（三）记账凭证

记账凭证的种类

【注意】对于设计“库存现金”和“银行存款的”之间的相互划转业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

记账凭证的基本内容

【注意】“填制凭证的日期”（不是经济业务发生的日期）

记账凭证的填制要求

①除结账和更正错误，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。

②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

③一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法进行编号。

④填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制（未入账）。已登记入账的记账凭证错误更正在当年内发现填写错误时，有红字和蓝字之分；发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

⑤记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

记账凭证的审核

①内容是否真实

②项目是否齐全

③科目是否正确

④金额是否正确

⑤书写是否正确

⑥手续是否完备

二、会计账簿

设置和登记会计账簿，是重要的会计核算基础工作，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计（财务）报表的中间环节。

（一）会计账簿概述

会计账簿的基本内容

①封面

②扉页 ————主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。

③账页

会计账簿的分类

（二）会计账簿的启用与登记要求

准确完整：账簿记录中的日期，填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证作为记账依据的，按自制凭证上的日期填列。

正常记账使用蓝黑墨水：为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

特殊记账使用红墨水：

①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

顺序连续登记：记账时，必须按账户页次逐页登记，不得隔页、跳页。如果发生隔页、跳行现象，应当在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或者注明“此页空白”、“此处空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签章。

结出余额：凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向；没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。

过次承前每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏内注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

不得刮擦、挖补、涂改

（三）会计账簿的格式和登记方法

日记账的格式与登记方法

总分类账的格式与登记方法

明细分类账的格式与登记方法

总分类账与明细分类账的平行登记

平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。

（四）对账与结账

对账

【提示】编制会计报表之前，没有“账表核对”

结账

①结账的内容通常包括两个方面：

一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；

二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

②结账的方法

（五）错账更正方法

【注意】账簿记录发生错误，应当采用正确、规范的方法予以更正，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除自己，不得重新抄写。

三、账务处理程序

①记账凭证账务处理程序——最基本的账务处理程序

②汇总记账凭证账务处理程序

③科目汇总表账务处理程序

它们之间有许多共同点，但也存在着差异，其主要区别在于登记总账的依据和方法不同。

记账凭证账务处理程序：

汇总记账凭证账务处理程序：

科目汇总表账务处理程序：

三种账务处理程序的优缺点和使用范围：

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