第26章、企业合并

1、企业合并涉及的或有对价：（1）同一控制下确认为预计负债或资产，不影响长投账面价值，差额调冲资本公积或留存收益（2）非同控下按购买日公允价值计入企业合并成本，12月后不再调合并成本，而是确认为公允价值计量的金融工具（3）例题同一控制会计分录：借：长投；贷：股本、预计负债、资本公积-股本溢价，借：预计负债；贷：银行存款（4）非同一控制例题分录：购买日：借：长投；贷：银行存款、交易性金融负债，兑现日：借：交易性金融负债、公允价值变动损益；贷：银行存款

2、反向购买：假设A是法律上的母公司，会计上的子公司，B是会计上的母公司，实际购买方（1）反向购买持股比例的计算：站在A角度：=B持股份额/（A原份额+B持有份额）（2）B发行虚拟股票数：=B原股数/反向购买持股比例-B原股数（3）合并成本计算：=B发行的虚拟股票数*B股价（4）商誉的计算：=合并成本-A的可辨认净资产公允价值份额（5）抵消分录：（a）A公司取得B公司长投虚拟分录：借：长投；贷：股本、资本公积-股本溢价；（b）A公司先调评估增值，借：增值资产；贷：资本公积；（c）抵消B公司长投和A公司所有者权益，分录：借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、商誉；贷：长投（6）编制合并报表：（a）资产类=A的公允价值+B的账面价值（b）负债类=A的公允价值+B的账面价值（c）股本=B的原股数+虚拟股票数（d）所有者权益类=B的账面价值

第27章、合并财务报表

一、同一控制下企业合并

1、合并日会计处理和分录：（1）母公司长投抵消子公司股东权益（2）分录：借：股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润；贷：长期股权投资、少数股东权益（3）将子公司留存收益转资本公积，分录：借：资本公积；贷：盈余公积、未分配利润

2、合并日后将长投从成本法调整为权益法：（1）子公司实现利润或亏损：借：长投；贷：投资收益（2）子公司宣告股利：借：投资收益；贷：长投；（3）子公司其他综合收益变动：借：长投；贷：其他综合收益（4）所有者其他权益变动：借：长投；贷：资本公积

3、合并日后将子公司利润分配和母公司投资收益抵消：（1）借：投资收益、少数股东权益、年初未分配利润；贷：提取盈余公积、对所有者的分配、年末未分配利润

4、合并日后母公司长投与子公司所有者权益抵消：借：股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润；贷：长期股权投资、少数股东权益

二、非同一控制下企业合并

1、购买日（1）确认长期股权投资：按公允价值确认（2）按公允价值调整评估增值部分，例如固定资产，借：固定资产调增；贷：资本公积；借：资本公积；贷：递延所得税负债（3）母公司长投抵消子公司股东权益分录：借：股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、商誉；贷：长期股权投资、少数股东权益（4）商誉=合并对价-享有子公司份额（5）少数股东权益=子公司可辩净资产公允价值*少数股东享有份额

2、购买日后当年末：（1）将购买日调公允分录再做一遍（2）调整子公司实现的利润，要考虑评估增值，不考虑内部交易，单独做分录（3）将长投成本法转成权益法，关键是确保长投账面价值计算准确（4）将子公司利润分配和母公司投资收益抵消（5）母公司长投与子公司所有者权益抵消，注意商誉金额不会变，盈余公积+=提取盈余公积（6）如股利未支付应抵消：借：其他应付款-应付股利；贷：其他应收款-应收股利。

3、购买日后第二年末：（1）将上年所有分录抄下来，损益类科目用“年初未分配利润”替代（2）调整本年子公司实现的利润，要考虑评估增值，不考虑内部交易，单独做分录（3）将长投成本法转成权益法，确保长投账面价值计算准确（4）将子公司利润分配和母公司投资收益抵消（5）母公司长投与子公司所有者权益抵消，注意商誉金额不会变，盈余公积+=提取盈余公积（6）如股利未支付应抵消：借：其他应付款-应付股利；贷：其他应收款-应收股利。

三、内部交易合并处理

1、投资时点评估增值净利润调整：（1）存货：调整后净利润=被投资方实现净利润-（公允价值-账面价值）*当期出售比例（2）固定资产、无形资产：调整后净利润=被投资方实现净利润-（公允价值/尚可使用年限-账面价值/尚可使用年限）*当年折旧摊销月份/12

2、内部交易净利润调整：（1）存货：（a）交易发生当期：调整后净利润=被投资方实现净利润-（存货内部交易售价价值-账面价值）*（1-当期出售比例），（b）后续期间卖出：调整后净利润=被投资方实现净利润+（存货内部交易售价价值-账面价值）*当期出售比例（2）固定资产、无形资产：（a）交易发生当期：调整后净利润=被投资方实现净利润-（资产内部交易售价价值-账面价值）+（内部交易售价价值-账面价值）/尚可使用年限*当年折旧摊销月份/12（b）后续期间：调整后净利润=被投资方实现净利润+（内部交易售价价值-账面价值）/尚可使用年限*当年折旧摊销月份/12

3、存货内部交易抵消分录步骤：（1）将年初存货中未实现内部销售利润抵消：借：年初未分配利润；贷：营业成本（2）将本期内部交易收入抵消：借：营业收入；贷：营业成本（3）将期末存货中未实现内部交易利润抵消：借：营业成本；贷：存货（4）抵消存货跌价准备期初数：借：存货-存货跌价准备；贷：年初未分配利润（5）抵消本期销售存货结转的存货跌价准备：借：营业成本；贷：存货-存货跌价准备（6）结转存货跌价准备差额，以未实现利润为限：借：存货-跌价准备；贷：资产减值损失，或反向

四、内部债权债务的合并处理

1、内部债权债务项目本身的抵消：借：债务类项目；贷：债权类项目

2、内部投资收益和利息费用的抵消：借：投资收益；贷：财务费用等

3、应收账款计提坏账准备的抵消：（1）抵期初：借：应收账款-坏账准备；贷：年初未分配利润（2）将本期计提或冲回的坏账准备数额抵消，借：应收账款-坏账准备；贷：信用减值损失，或相反

五、处置子公司会计处理

1、在不丧失控制权处置：（1）个表，借：银行存款；贷：长投（出售比例的账面价值）、投资收益（2）合并，资本公积金额=售价-按公允价值享有净资产份额处置部分

2、一次交易处置丧失控制权：（1）全卖合表：投资收益=[售价-（原持股比例计算应享有持续计算的账面价值+商誉）+结转综合收益]（2）部分卖合表：视同全卖再买回，投资收益=[售价+剩余股权公允价值-（原持股比例计算应享有持续计算的账面价值+商誉）+结转综合收益出售部分]，剩余按长投成本法转权益法处理，或成本法转公允价值法

六、特殊交易处理

1、因少数股东增值导致母公司股权稀释：（1）差额计算：=（子公司原净资产总额+增值部分金额）*母公司新的持股比例-子公司原净资产总额*母公司原持股比例（2）非同控丧失控制差额计入投资收益（3）同一控制不丧失控制差额计入资本公积

2、顺流或逆流少数股东损益：（1）顺流无需考虑少数股东损益（2）逆流所发生的内部交易损益，按母公司和少数股东的持股比例分别抵消各自享有的净利润

第7章、长期股权投资

一、 长期股权投资权益法核算

1、初始计量：（1）用资产购入，借：长投-投资成本；贷：银行存款等资产（该资产公允价值+交易费用）（2）发行权益工具换长投，借：长投-投资成本；贷：股本、资本公积-股本溢价；借：资本公积-股本溢价；贷：银行存款（发行费用）（3）发行债券，借：长投-投资成本（发行价格-发行费用）；贷：应付债券-面值、-利息调整

2、后续计量：（1）调整初始投资，借：长投-投资成本；贷：营业外收入（2）被投资单位实现利润，借：长投-损益调整；贷：投资收益（3）被投资单位亏损，借：投资收益；贷：长投-损益调整、长期应收款、预计负债（4）宣告股利，借：应收股利；贷：长投-损益调整；借：银行存款；贷：应收股利（5）其他综合权益变动，借：长投-其他综合权益；贷：其他综合收益，或相反（6）其他资本公积变动，借：长投-其他权益变动，；贷：资本公积-其他资本公积，或相反（7）减值，借：资产减值准备；贷：长期股权投资减值准备

3、处置：（1）收到价款，借：银行存款、长期股权投资减值准备；贷：长期股权投资-投资成本、-损益调整、-其他权益变动、-其他综合权益、投资收益（倒挤）（2）将其他综合收益和资本公积转为投资收益，借：其他综合收益、资本公积-其他资本公积；贷：投资收益，可借可贷

二、形成控股合并的长期股权投资（成本法非同控）

1、初始计量：（1）用资产购入，借：长投-投资成本；贷：银行存款等资产（公允价值）；借：管理费用；贷：银行存款，只要是控制，交易费用计入管理费用（2）发行权益证券换取长投，与权益法相同，只是长投没有明细科目

2、后续计量：（1）实现利润或亏损，不做账（2）发股利，借：应收股利；贷：投资收益（2）减值，与权益法相同

3、处置，与权益法相同，长投没有明细科目

4、关于交易费用的总结，一般应计入长投成本，有两个例外，一是交易性金融资产计入投资收益，二是购入长投成本法，不管是同控还是非同控，计入管理费用

三、形成控股合并的长期股权投资（成本法同控）

1、初始计量：（1）用资产购入，借：长期股权投资（最终控制方账面价值*购买份额或+商誉）；贷：银行存款等资产（账面价值）、资本公积-股本溢价（倒挤，可借可贷），如是外购有商誉，还要加上商誉（2）发行权益性证券，借：长期股权投资（与上相同）；贷：股本（账面价值）、资本公积-股本溢价（倒挤，可借可贷），注意股本不是公允价值

2、后续计量、处置与非同控一样

四、长期股权投资核算方法的转换

1、与公允价值计量有关的，公允价值-权益法、公允价值-成本法、权益法-公允价值、成本法-公允价值，视同“先全卖后买”：（1）“先卖”转换前的资产按公允价值处置，与账面价值的差额，按各自准则计入相关科目（2）“后买”按公允价值购入转换资产，与购入环节相关的交易费用，按购入资产初始计量相关的原则处理（3）如果原来有确认的“其他综合收益”“资本公积-其他资本公积”也要全额结转

2、与公允价值计量无关的：（1）权益法-成本法：个表：原投资账面价值+新增公允价值，原确认的“其他综合收益”“资本公积-其他资本公积”不需要全额结转；合表：视同先卖后买原则处理，因为合表认按公允价值，“其他综合收益”“资本公积-其他资本公积”也要全额结转（2）成本法-权益法：个表：卖掉部分确认为投资收益（公允价值-账面价值），剩余部分追溯调整，视同初始时就是权益法计量，然后调整初始投资成本、投资收益等。合表：按全部公允价值处置

第14章金融工具

一、以摊余成本计量的债权投资会计处理

1、摊余成本：（1）期末摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）-本期应该收回的现金（2）投资收益=期初摊余成本*实际利率

2、初始计量：（1）借：债权投资-成本（面值）、应收利息；贷：银行存款（交易费用）、债权投资-利息调整

3、后续计量：（1）确认利息，借：应收利息、债权投资-利息调整；贷：投资收益（2）收本收息分次付息一次还本，借：银行存款；贷：应付利息；借：银行存款；贷：债权投资-成本（3）到期一次还本付息，借：银行存款；贷：债权投资-成本；贷：债权投资-应计利息（4）中途处置：总原则，出售价款-账面价值=当期损益，借：银行存款、债权投资减值准备；贷：债权投资-成本、-利息调整、-应计利息

二、以公允价值计量其变动计入其他综合收益的其他债权投资

1、明细科目：其他债权投资-成本、-利息调整、-应计利息、-公允价值变动

2、初始计量：（1）借：债权投资-成本（面值）、-应收利息；贷：银行存款等、债权投资-利息调整（可借可贷）

3、后续计量：（1）借：应收利息、其他债权投资-利息调整；贷：投资收益；（1）借：其他债权投资-公允价值变动；贷：其他综合收益，或相反

4、处置时：（1）借：银行存款；贷：其他债权投资-成本、-利息调整、-应计利息、-公允价值变动、投资收益（2）借：其他综合收益；贷：投资收益，或相反

三、以公允价值计量其变动计入当期损益的交易性金融资产

1、初始计量：按公允价值计量，交易费用计入投资收益（1）借：交易性金融资产-成本、应收利息、投资收益；贷：银行存款

2、后续计量：（1）反映公允价值变动升值，借：交易性金融资产-公允价值变动；贷：公允价值变动损益（2）持有期间，借：应收利息；贷：投资收益；借：银行存款；贷：应收利息

3、处置时：出售价款-账面价值=损益，借：银行存款（价款扣除手续费）；贷：交易性金融资产-成本、-公允价值变动、投资收益（可借可贷）

四、以公允价值计量变动计入其他综合收益的其他权益工具投资

1、明细科目：其他权益工具投资-成本、-公允价值变动

2、初始计量：借：其他权益工具投资-成本（公允价值+交易费用）、应收股利；贷：银行存款等

3、后续计量：（1）升值，借：其他权益工具投资-公允价值变动，贷：其他综合收益，或相反（2）发放股利，借：应收股利，贷：投资收益（该资产唯一影响损益的情形）

4、处置时：（1）出售价款-账面价值=留存收益（2）原计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出至留存收益（3）分录：借：银行存款；贷：其他权益工具投资-成本、-公允价值变动、盈余公积、利润分配-未分配利润，同时：借：其他综合收益；贷：盈余公积、利润分配-未分配利润

第10章、职工薪酬

1、货币性福利的确认和计量：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出-资本化支出/费用化支出；贷：应付职工薪酬

2、非货币职工薪酬（1）自产品发放福利，计提：借:生产成本、制造费用、管理费用等，贷：应付职工薪酬（产品公允价+增值税）；发放：借：应付职工薪酬；贷：主营业务收入、应交税费；借：主营业务成本、存货跌价准备；贷：库存商品（2）外购商品，外购：借：库存商品、应交税费；贷：银行存款；计提，借：管理费用等；贷：应付职工薪酬；发放，借：应付职工薪酬；贷：库存商品、应交税费（进项税转出）（3）企业无偿提供住房，计提：管理费用等；贷：应付职工薪酬，实际支付租金或计提折旧，借：应付职工薪酬；贷：银行存款（外租）、累计折旧（自有）（4）补贴商品或服务，购入时，借：固定资产；贷:银行存款；出售时：银行存款、长期待摊费用；贷：固定资产；摊销时，借：管理费用等；贷:应付职工薪酬；借：应付职工薪酬；贷：长期待摊费用

第12章、股份支付

一、股份支付的确认和计量

1、以权益结算的股份支付：（1）授予日不做账（2）等待期报表日，按授予日公允价值进行计量，借：管理费用；贷：资本公积，（3）行权日，借：银行存款、资本公积-其他资本公积；贷：股本、资本公积-股本溢价

2、以现金结算的股份支付：（1）授予日不做账（2）等待期，按负债的公允价值（随时变动）进行计量，借：管理费用；贷：应付职工薪酬（3）行权日，借：应付职工薪酬；贷：银行存款（4）可行权日后，未行权部分公允价值变动，借：公允价值变动损益；贷：应付职工薪酬

二、回购股份进行职工期权激励

1、回购股份：借：库存股；贷：银行存款（实际支付的款项）

2、等待期按授予日公允价值确认成本费用，借：管理费用等，贷：资本公积-其他资本公积

3、职工行权：借：银行存款、资本公积-其他资本公积，贷：库存股、资本公积-股本溢价

三、限制性股票的股权激励账务处理

1、授予日：（1）收到认股款，借：银行存款；贷：股本、资本公积-股本溢价（2）同时就回购义务确定负债，借：库存股；贷：其他应付款-限制性股票回购义务

2、等待期：（1）按权益结算的股份支付原则处理（2）按与现金股利有关的会计处理

3、解锁日：（1）未解锁，需要回购股票，借：其他应付款-限制性股票回购义务；贷：银行存款，同时注销库存股，借：股本、资本公积-股本溢价；贷：库存股（2）解锁不需要回购股票，借：其他应付款-限制性股票回购义务；贷：库存股

四、限制性股票与分配现金股利的会计处理

1、现金股利可撤销：（1）预计未来可解锁，借：利润分配；贷：应付股利，同时，借：其他应付款；贷：库存股（2）预计未来不可解锁，借：其他应付款；贷：应付股利

2、现金股利不可撤销（1）预计可解锁，借：利润分配；贷：应付股利（2）预计不可解锁，借：管理费用；贷：应付股利

第20章、所得税

一、递延、当前与所得税费用的关系

1、当期所得税费用：（1）当期应交所得税=当期应纳所得税额*所得税税率，借：所得税费用；贷：应交税费

2、递延所得税费用（1）递延所得税资产，借：递延所得税资产；贷：所得税费用（2）递延所得税负债，借：所得税费用；贷：递延所得税负债

二、负债类财税差异与所得税

1、预计负债：（1）计提时，销售费用；贷：预计费用，税法计税依据=0，形成递延所得税资产（2）实际发生维修费时，借：预计负债，贷：银行存款，递延所得税转回

2、合同负债：（1）收到预防款时，会计，借：银行存款；贷：合同负债，税法计税依据=0，确认递延所得税资产

3、应付职工薪酬：会计上超过规定标准部分，应进行纳税调整

4、递延收益：（1）政府补助为免税收入，不确认递延所得税（2）非免税，应确认，按合同负债类

5、其他负债，会计上，借：营业外支出；贷其他应收款，税法上罚款、滞纳金不允许税前扣除，账面=税法

第16章、收入费用和利润

一、收入的会计处理

1、主营业务收入：（1）提供重大融资利益：（a）企业为客户提供重大融资利益（分期），借：长期应收款（合同对价）贷：主营业务收入（现销价格）、未实现融资收益（b）客户为企业提供重大融资利益（折扣），借：银行存款、未确认融资费用（差额）；贷：合同负债（现销价格）（2）企业收到的对价为非现金资产，借：库存商品等（公允价值）；贷：主营业务收入

2、主营业务成本：借：主营业务成本；贷：库存商品、合同履约成本

3、合同履约成本：（1）发生时，借：合同履约成本；贷：银行存款、应付职工薪酬等（2）对合同履约成本进行摊销，借：主营业务成本、其他业务成本；贷：合同履约成本

4、合同取得成本，借：合同取得成本；贷：银行存款；借：销售费用；贷：合同确定成本

5、应收退货成本：（1）借：银行存款、应收账款、合同资产；贷：主营业务收入、预计负债-应付退货款（2）借：主营业务成本（销售成本*估计不会退货率）、应收退货成本（销售成本*估计会退货率）；贷：库存商品

6、合同资产：（1）借：合同资产；贷：主营业务收入；（2）借：应收账款；贷：合同资产

7、合同负债：（1）借：银行存款；贷：合同负债；（2）借：合同负债；贷：主营业务收入

第28章、每股收益

1、基本每股收益的计量：（1）公式=归属普通股股东的当前净利润/发行在外的普通股加权平均数（2）分子，个表：=净利润-优先股股利，合表：合并净利润-少数股东损益（3）分母，期初在外普通股股数+当期发行股数*时间权重-当期回购普通股*时间权重

2、可转换债券稀释每股收益：（1）分子调整，当期已确认费用的利息等税后影响（2）假定可转换债券当期期初转换为普通股的股数加权平均数

3、认股权证、股份期权（1）分子不调（2）分母股数计算，增加的普通股数=拟行权转换股数*（1-行权价格/市场价格）

4、企业承诺回购期股份的合同：（1）回购价高于市价，增加的股数=承诺的回购普通股数*（回购价/当期股票平均市价-1），多花的钱折合成股数

5、多项潜在普通股，按照其稀释程度从大到小顺序计入稀释每股收益