租赁账务处理(承租人篇)
项目上的客户有较多的租赁资产，需求调研时讨论到租赁相关的账务处理时，缺乏好些对于租赁基本概念的知识，现场气氛好些尴尬。会后详细补充学习了一下。
2016年做项目的时候，当时的客户也有租赁的业务，当时承租人还是区分经营租赁/融资租赁分别计量。新准则下承租人已经不区分经营租赁和融资租赁，统一了租赁的会计计量模式(但是对于短期租赁和低价值资产租赁还是可以按以前待摊费用的方式处理)。
对于承租人而言，主要涉及以下几个科目
- 租赁负债
- 使用权资产
- 使用权累计折旧
- 使用权减值准备
总览
在确认租赁的时候需要确认租赁负债和使用权资产。租赁负债和使用权资产作为一项租赁的两面，紧密关联，但是系统核算上通常会分别核算。 原因在于对于使用权资产的后续计量是作为固定资产进行处理，ERP系统内通常会对其建立资产卡片进行管理，简化后续期间的折旧处理。而租赁负债则在实际支付租赁款项时需要进行相应的扣减，每月确认相应利息后也需要调整租赁负债。
租赁账务处理(承租人)
| Accounting Event | Dr/Cr | 科目 | 备注 |
|---|---|---|---|
| 租赁确认 | Dr | 使用权资产 | 使用EBS的话，通常会经过资产中转科目确认 |
| Cr | 租赁负债 | 未付款额的现值 | |
| Cr | 预付账款 | 如果确认租赁前有预付款 | |
| Cr | 银行存款 | 如果确认租赁时正好付第一期租金 | |
| 每月折旧 | Dr | xx费用 | 通常当月开始折旧，采用直线法 |
| Cr | 使用权累计折旧 | ||
| 每月利息费用确认 | Dr | 财务费用 | 通常计入财务费用，企业按实际情况也可转入在建工程或制造费用 |
| Cr | 租赁负债 | ||
| 租赁减值 | Dr | 资产减值损失 | 减值不允许冲回。减值后按减值之后的账面价值金额折旧 |
| Cr | 使用权资产减值准备 | ||
| 支付租赁款项 | Dr | 租赁负债 | |
| Cr | 银行存款 | ||
| 可变租赁付款额 | Dr | xx费用 | |
| Cr | 银行存款 | ||
| 租赁负债的重估 | Dr/Cr | 租赁负债 | |
| Dr/Cr | 使用权资产 | ||
| 租赁范围缩小或租赁期减少 | Dr | 租赁负债 | 系统功能上类似资产的部分报废 |
| Dr | 使用权累计折旧 | ||
| Dr | 使用权减值准备 | ||
| Cr | 使用权资产 | ||
| Dr/Cr | 资产处置损益 |
租赁账务EBS系统实现
对于使用权资产，完全可以作为资产卡片进行管理，方便后续跟踪以及报表数据出具。
对于租赁负债，在AP/GL均会出现，仅在DFF上管理对应的租赁资产编号用于后续报表出具。
对于租赁负债，年末需要进行流动负债/非流动负债的分类。这部分需要线下管理了。
参考 《企业会计准则第21号——租赁》 和 《企业会计准则第21号——租赁》应用指南（2019年)
