三、识别和评估舞弊导致的重大错报风险
1、舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。
2、在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
3、如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论 的理由。
四、应对舞弊导致的重大错报风险
1、总体应对措施：（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、 技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；（2）评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作岀虚假报告；（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。
2、针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序：
（1）原则：①改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐 证性信息，包括更加重视实地观察或检査，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问 被审计单位的非财务人员等；②改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试；③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等。
（2）具体应对措施——应对编制虚假财务报告
（3）具体应对措施——应对侵占资产
3、针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序（重点）
（1）了解管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段
（2）应对程序：①测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。a.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；b.选择在报告期末作出的会计分录和其他调整；c.考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
②复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。a.评价管理层在作出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向 (即使判断和决策单独看起来是合理的)，从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。如果存在偏向，注册会计师应当从整体上重新评价会计估计。b.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。
③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
五、评价审计证据
1、评价分析程序的结果：（1）在就财务报表与所了解的被审计单位的情况是否一致形成总体结论时，注册会计师应当评价在临近审计结束时实施的分析程序，是否表明存在此前尚未识别的由于舞弊导致的重大错报风险。（2）运用职业判断确定哪些特定趋势和关系可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
2、评价识别出的错报：如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高层级的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
六、无法继续执行审计业务
1、对继续执行审计业务的能力产生怀疑的情形：被审计单位没有采取必要措施、存在重大且广泛的舞弊风险、对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑。
2、措施：（1）确定适用于具体情况的职业责任和法律责任，包括是否需要向审计业务委托人或 监管机构报告；（2）在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定。
七、与管理层、治理层和监管机构的沟通
第二节 财务报表审计中对法律法规的考虑
一、法律法规的类别与相关责任
1、法律法规的类别
2、管理层的责任：管理层有责任在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。
3、注册会计师的责任：注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理的保证；注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。
二、对被审计单位遵守法律法规的考虑
三、识别出或怀疑存在违法法律法规行为时实施的审计程序
如果管理层或治理层没有采取适当的补救行动，且不能接触业务约定，注册会计师在审计报告的其他事项段中描述违反法律法规的行为。
四、对识别出的或怀疑存在违反法律法规行为的沟通和报告
如果违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快与治理层沟通，通常采用书面形式。如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。
如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为， 注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见。
