固定资产的确认和初始计量
固定资产的性质和确认条件
固定资产的定义
- 为生产产品 、提供劳务、经营出租或经营管理而持有的
- 出租
- 出租人区分经营租赁和融资租赁
- 承租人：不区分经营租赁和融资租赁，考虑货币的时间价值
- 短期租赁、低价值资产租赁不考虑货币的时间价值
- 经营出租的建筑物 属于投资性房地产
- 使用寿命超过一个会计年度
- 是有形资产 具有实物特征
固定资产的确认条件
- 与该固定资产有关的经济利益流入企业
- 成本能够可靠的计量
- 确认条件的具体应用
- 由于安全或环保的要求购入设备等，不能直接给企业带来经济利益，但是企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益，应确认固定资产
- 固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,将其各组成部分确认为单项固定资产
- 工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等周转件,考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货
固定资产的初始计量
外购固定资产成本(价、税、费)
- 成本包括 购买价及相关税款、完工前的合理必要支出
- 固定资产是否需要安装
- 不需要安装的直接通过 固定资产 科目进行核算
- 需要安装的需要通过 在建工程 进行归集
- 一笔款项购入一批没有单独标价的资产
- 按比例进行分摊
- 购货合同具有融资性质
- 固定资产成本为各期付款的现值
- 实际支付的价款和现值之间的差额 未确认融资费用
- 融资费用在完工前计入在建工程 完工后计入财务费用
- 符合资本化条件的 通过 在建工程 进行核算
- 差额计入 为确认融资费用
- 在信用期内确认为各期的财务费用
- 根据会计准则17号--借款费用 进行处理
自行建造固定资产
- 自营方式建造
- 取得土地使用权而支付的土地出让金计入无形资产
- 工程材料的盘盈、盘亏、报废、毁损
- 完工前 计入在建工程
- 完工后计入营业外收支
- 非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出 不区分完工前后
- 完工后剩余材料转为企业存货 按实际或计划成本进行结转成本
- 未办理竣工手续
- 达到预定可使用状态 暂估价格计入固定资产
- 办理竣工手续后调整暂估价格(追溯调整) 不调整已计提的折旧(未来适用法)
- 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
- “专项储备”在权益项目下“其他综合收益“和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映
- 固定资产完工后全额计提，冲减专项储备
- 出包方式建造
- 成本包括 建筑工程支出 安装工程支出 待摊支出
- 建筑工程支出 安装工程支出 为工程款
- 待摊支出
- 建设期间内 所有固定资产共同承担的相关费用
- 可行性研究费用 工程管理费用 税金 资本化的借款费用
- 建设期间工程材料的盘亏、盘盈、损毁、报废
- 土地使用权不能确认为固定资产因为无形资产
其他方式取得的固定资产的成本
- 投资者投入
- 按合同或协议价格确认。价格不公允的应按公允价值进行确认
- 非货币性资产交换 债务重组 企业合并
- 根据相关的准则规定处理
- 盘盈
- 以前年度损益调整
存在废弃费用的固定资产
- 将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，确认相应的预计负债。
- 使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用
- 预计负债变动，按以下原则调整
- 预计负债的减少
- 扣减固定资产账面价值
- 超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益
- 预计负债的增加
- 增加固定资产的成本
- 调整的固定资产，在剩余使用年限内计提折旧。使用寿命结束，预计负债的所有后续变动确认为损益
- 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用 固定资产清理
固定资产的后续计量
固定资产折旧
折旧的定义
- 应计折旧额
- 原价扣除预计净残值后的净额
- 计提减值准备
- 应计折旧额扣除减值准备
影响折旧的因素
- 原值
- 预计净残值
- 使用寿命
- 预计生产能力或实物产量
- 预计有形损耗
- 预计无形损耗
- 法律或规定对该资产使用的限制
- 租赁资产确定取得所有权
- 租赁资产不能确定所有权 按租赁期合使用寿命孰少的原则确定使用寿命
- 减值准备
- 计提减值准备后 在剩余的使用寿命内根据调整后的账面价值和预计净残值重新确认折旧率和折旧额
折旧范围
- 不计提折旧
- 已提足折旧仍继续使用的固定资产
- 单独计价入账的土地（历史遗留问题）
- 固定资产在定期大修理期间，照提折旧
- 当月增加当月不提,当月减少，当月仍计提
折旧方法
- 年限平均法
- 工作量法
- 双倍余额递减法（谨慎性）
- 年数总和法
折旧的会计处理
- 经营租出的设备 其他业务成本
- 车间机器 计入制造费用
- 管理部门使用的机器 管理费用
- 销售部门使用的设备 销售费用
- 自营建造固定资产时使用的设备 在建工程
- 未使用的固定资产 管理费用
固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法的复核
- 至少年度终了对固定资产 使用寿命、预计净残值、折旧方法 进行复核
固定资产的后续支出
- 符合资本化条件 计入相关资产成本扣除被替换部分的账面价值
- 符合费用化条件 计入当期损益
资本化的后续支出
- 转销固定资产的原价、累计计提折旧、减值准备
- 转销后需要停止计提折旧
- 达到预定可使用状态确认固定资产
- 按重新确认的原值 使用寿命 净残值 进行计提折旧
费用化的后续支出
- 生产设备修理费 制造费用
- 行政管理部门设备修理费用 管理费用
- 销售部门设备修理费用 销售费用
大修理费用
- 符合资本化条件的，可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本
- 不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益
- 定期大修理间隔期间，照提折旧
固定资产的处置
固定资产终止确认条件
- 固定资产处于处置状态
- 出售 转让 报废或毁损 对外投资 非货币性资产交换 债务重组
- 不能用于 生产产品 提供劳务 出租 经营管理
- 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
固定资产处置的账务处理
- 原则
- 企业出售、转让划归为持有待售类别的，按照持有待售非流动资产、处置组处理
- 未划归为持有待售类别而出售、转让的，产生的利益或损失转入“资产处置损益”
- 报废毁损等原因，计入营业外收支
- 处理步骤
- 固定资产转入清理
- 发生的清理费用
- 出售收入和残料等处理
- 保险赔偿的处理
- 清理净损益的处理
- 账务处理
- 出售 转让
- 划分为持有待售非流动性资产
- 为划分为持有待售类别 资产处置损益
- 报废 损毁 营业外收支
固定资产清查
盘盈的会计处理
- 以前年度损益调整
盘亏的会计处理
- 营业外支出
