存货的确认和初始计量
存货的性质和确认条件
存货的概念
- 概念
- 日常活动中持有以备出售的产成品、商品
- 处在生产过程中的在产品
- 再生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料
- 类别
- 原材料 周转材料 商品（外加工或委托加工）
- 在成品 半成品 产成品
- 委托加工物资
- 委托代销商品
- 委托方的库存
- 受托方通过 受托代销商品和受托代销商品款核算 一增一减 期末不列示库存
- 房地产企业的土地使用权 开发成本 开发产品
存货的确认条件
- 与该存货有关的经济利益很可能流入企业
- 存货成本能可靠计量
存货的初始计量
- 成本构成 （外购或自制）
- 采购成本
- 加工成本
- 存货达到目前场所和状态所发生的其他成本
外购存货成本（价、税、费）
- 从采购到入库前的合理支出（费）
- 运输费 装卸费 保险费 合理损耗 入库前的挑拣费用等
- 仓储费用
- 运输过程中发生的仓储费用计入成本
- 生产过程中必要的仓储费（酒）计入成本
- 入库后的仓储费用 仓库的工资 不计入成本（管理费用）
- 不计入存货成本计入损益
- 自然灾害
- 用于营销的特定商品
- 非正常消耗
- 进货费用单独进行归集 期末根据存销情况进行分摊
- 销售的部分计入主营业务成本
- 未售商品的部分计入期末存货成本
- 费用较少的计入销售费用
- 价内税和不可抵扣的增值税
- 价内税 关税 消费税 资源税等
加工取得存货成本（料、工、费）
- 采购成本 加工成本（工、费）
- 制造费用
- 车间管理人员的职工薪酬、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费
- 车间固定资产的修理费、折旧费
- 产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销
- 季节性和修理期间停工损失
- 为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用
- 设计费
- 特定产品的设计费计入成本
- 不是特定商品的设计费 计入当期损益
其他方式取得存货的成本
- 投资者投入存货的成本
- 合同或协议价格确认成本
- 合同和协约不公允的要考虑公允价值
- 非货币性资产交换 债务重组 企业合并方式取得的存货的成本
- 盘盈存货的成本
通过劳务取得的存货
- 代制品、代修品
- 工、费
发出存货的计量
存货计量方法
- 先进先出法
- 可以随时结转存货发出成本，但较繁琐
- 在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低
- 移动加权平均
- 每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用
- 企业管理层及时了解存货成本的结存情况，存货成本比较客观。
- 月末一次加权平均
- 平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制
- 简化成本计算工作
- 个别计价法
存货成本的结转
- 对外销售商品
- 对外销售材料 其他业务成本
- 包装物
- 生产领用 制造费用
- 出借、随同商品出售不单独计价 销售费用
- 出租或单独计价 其他业务成本
期末存货的计量
存货期末计量及存货跌价准备计提原则
- 资产负债日 存货应当按照成本和可变现净值孰低计量
- 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备
存货的可变现净值
- 日常活动中，存货的估计售价减去至完工时预计要发生的成本、销售费用及相关税费后的金额
可变现净值的基本特征
- 前提是企业在进行日常活动
- 可变现净值（流入-流出）
- 流入：不完全等于存货的售价和合同价。
- 流出：需扣除加工成本等相关支出及销售费用和税费
- 不同存货可变现净值的构成不同
- 直接出售
- 需要经过加工的材料存货
确定可变现净值时应考虑的因素
- 以确凿的证据为基础
- 存货成本的确凿证据 料工费 外来原始凭证、生产成本账簿记录 不能是预算数
- 可变现净值的确凿证据 市场销售价格、进一步加工成本、相关税费
- 考虑持有存货的目的
- 为出售而持有的存货
- 为生产产品或提供劳务而持有的存货
- 资产负债表日后事项的影响
- 日后事项：报表出具至报表批报时发生的事项
- 如果是同一因素影响可变现净值 调账
- 不是同一因素的影响 不调账 默认为市场波动
存货期末计量和存货跌价准备计提
存货估计售价的确认（关键）
- 有合同的按合同价，没有合同的按市场价
- 标的物还没有生产出来，该标的物的生产材料，以其生产的产成品的合同价格作为计算基础
- 存货的数量大于销售合同订购数
- 合同约定数量的存货，按合同价格
- 超出部分按市场价格
材料存货的期末计量（货持有目的）
- 用于出售的材料
- 有合同的按合同价，没有合同的按市场价
- 需要加工的材料
- 其生产的产品没有贬值，则材料不提减值
- 其生产的产品贬值了，则材料提减值
计提存货跌价准备方法
- 按单个存货项目计提存货跌价准备
- 对于数量多、价格低的存货 按照存货类别计提存货跌价准备
- 同一地区销售和生产的产品系列相关、具有相同或类似目的或用途 且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提
- 同一地区销售和生产的产品系列相关、具有相同或类似目的或用途 具有相同的报酬和风险
- 以下的情况表明 可变现净值低于成本
- 存货的市场价格持续下降，可预见的未来无法回升
- 该材料生产的产品大于产品的销售价格
- 原材料不适应产品的需要，且市价低于账面价值
- 商品或劳务过时或消费者偏好发生变化导致产品价格下降
- 其他证据表明存货实质发生减值
- 以下情况表明存货价值为o
- 霉烂变质的存货
- 过期且无转让价值的存货
- 生产不需要，且无使用价值和转让价值的存货
- 其他证据表明该存货 无使用价值和转让价值
存货跌价准备转回处理
- 资产负债表日，确定存货的可变现净值
- 符合条件的情况下，可以转回计提的存货跌价准备
- 以前减计存货价值的影响因素消失
- 除当期可变现净值高于成本的其他影响因素
- 在已计提的存货跌价准备金额内转回
- 转回的存货跌价准备与计提该准备的项目存在直接对应关系
- 转回的金额将存货跌价准备余额冲减为0为限
存货跌价准备结转
- 销售的货物计提存货跌价准备的在结转成本的同时结转跌价准备
- 债务重组或非货币性资产交换 存货时结转对应的跌价准备
- 按类别计提存货跌价准备按比例结转存货跌价准备
存货的清点盘查
- 设置待处理财产损益 反映和监督各种存货盘亏盘盈情况
- 借方 为盘亏、毁损金额
- 贷方为盘盈金额
- 期末结账前处理完毕 期末无余额
- 待处理资产损益结转
- 计量收发差错和管理不善造成的存货短缺 扣除残料价值 和保险责任人赔偿后的 净损益 计入管理费用
- 自然灾害的原因造成的损毁 计入营业外支出
- 非正常原因造成存货的盘亏，按规定不能抵扣的增值税应予以转出
- 盘亏的存货要转出进项税 （除自然灾害）
