各位以价值为锚的小伙伴，大家好。今天我们一起来学习关于固定资产后续支出的相关内容。我们之前掌握了固定资产的折旧计算方法，那么在使用的过程中，如果要对固定资产进行升级改造，这块成本又当如何在报表中体现？
何谓后续支出？
所谓固定资产的后续支出，即固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。当后续支出满足固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本，但如果后续支出不满足支出的确认条件，比如金额较小，这时候将其计入当期损益即可。
对于可资本化的后续支出，例如改扩建、更新改造等工程，需将固定资产的账面价值转入在建工程，并将发生的后续支出通过在建工程科目进行核算。加工改造期间，由于固定资产相当于没了，所以不用计提折旧。
当固定资产改造完工并达到预定可使用状态，我们再将在建工程转为固定资产，同时按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
后续支出的做账流程
1、资本化的后续支出
假设企业现在有一台已使用了8年的老飞机，当初购入时花费了8000元，该价格包含价值500万的发动机，年折旧率为3%。现在公司打算买一台700万的发动机用于更新改造，新发动机的安装费为5.1万。
首先，我们需要将固定资产的账面价值转入在建工程。
飞机的累计折旧额 = 8000万 * 3% * 8年 = 1920万；
账面价值 = 8000万 - 1920万 = 6080万；
此时的会计分录为：
借：在建工程 6080万
累计折旧 1920万
贷：固定资产 8000万
第二步，将新购买的发动机安装上去。此时：
借：在建工程 705.1万
贷：工程物资 700万
银行存款 5.1万
第三步，终止确认旧发动机的账面价值。假设旧发动机直接报废没有残值，则其账面价值 = 500万 - 500万 * 3% * 8年 = 380万。我们需要将这块价值从在建工程中剔除，同时计入当期损益。会计处理如下：
借：营业外支出 380万
贷：在建工程 380万
第四步，改造后的飞机达到预定可使用状态，将在建工程转入固定资产即可。入账价值 = 6080万 + 705.1万 - 380万 = 6405.1万。会计处理如下：
借：固定资产 6405.1万
贷：在建工程 6405.1万
2、费用化的后续支出
后续支出不满足支出的确认条件，此时要对支出做会计上的费用化处理。对于修理费用，对不符合资本化条件的，会增加当期的管理费用或销售费用；
对于更新改造，不满足资本化条件的需计入当期损益；
对于大修理费，满足资本化的可计入固定资产成本，不满足的部分计入当期损益。需要注意的是，大修理期间固定资产仍需计提折旧；
对于与存货相关的，除与生产和加工相关的固定资产修理费按照存货成本确定原则进行处理外，行政管理部分、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用。
固定资产的减值处理
对于固定资产的升值问题，很简单，就是不做任何处理。
对于固定资产减值的问题，在资产负债表日需对比可回收金额与账面价值孰低的问题。若可收回金额低于账面价值，则将账面价值减记至可收回金额，并计入当期损益，同时计提减值准备。
其中，可收回金额有两种计算方法，一是出售该固定资产的净流入，将固定资产卖了，收回的金额减去销售费用即可得到净流入的金额；二是将固定资产继续使用，可测算出未来收入的现值。将一和二的孰高值算作可收回金额。
对于先减值后升值的问题，我锅的会计准则规定，减值就减值了，减值损失一经确认，以后不得转回。
以上，便是固定资产后续支出与减值的相关内容。在下一篇文章，我们再来了解关于固定资产处理与清查的会计问题。
刺猬偷腥
2019年7月8日
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