长投转换（权益与成本之间的转换）

无论增资、减资，特别提示：

A.原20%的股权，在个别财报中按照账面价值计量；在合并报表中按照公允价值调整。公允价值与账面价值之间的差额计入合并财务报表投资收益；

借：长期股权投资 （购买日的公允）

     贷：长期股权投资 （购买日的账面）

            投资收益 （差额）

B.原股权涉及其他综合收益或资本公积，在个别财务报表中不需要转入投资收益；在合并财务报表中需要结转合并报表投资收益或留存收益。

借：其他综合收益

      资本公积

      贷：投资收益

1.权益转成本

例如甲公司原持有乙公司股份比例为20%，追加投资后，持股比例上升为80%，达到控制。

个别报表来看，甲公司从权益法变为成本法。计算初始投资成本=原20%账面价值+新60%公允价值。

合并报表来看，甲公司需要对乙公司进行权益调整，确认相关的投资收益、其他综合收益、其他权益变动等。计算合并成本=原20%公允价值+新60%公允价值。合并成本与甲公司应享有乙公司持续计算可辨认净资产份额的差额，确认合并商誉。

其中：其他综合收益和资本公积在个别报表不需转入个别报表投资收益；但是合并报表一般要结转至当期合并报表的投资收益或留存收益（因被投资方持有的其他权益工具投资等原因引起的其他综合收益除外。）

2.成本转权益

例如甲公司原持有乙公司股份比例为80%，出售60%后，持股比例下降为20%，丧失控制，但具有重大影响。

（1）个别报表：【追溯调整】

1）处置

借：银行存款 

      贷：长期股权投资 （账面*60%/80%）

             投资收益

2）比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者小于后者。

借：长期股权投资

       贷：盈余公积

             利润分配-未分配利润

3）对于原取得投资时至处置投资时（转为权益法核算）之间被投资单位实现净损益等

借：长期股权投资

     贷：盈余公积【以前年度】

          利润分配-未分配利润

           投资收益【本年度】

            其他综合收益

             资本公积-其他资本公积

个别报表确认的投资收益=处置损益+追溯调整当年损益

（2）合并财务报表：

1）终止确认长期股权投资、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。

合并报表确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和➖按购买日公允价值持续计算的子公司可辨认净资产的公允价值✖️原持股比例80%-商誉+子公司其他综合收益、其他所有者权益*原持股比例80%

2）视同在丧失控制权之日处置子公司，并按当日剩余股权的公允价值重新计量该剩余股权。

借：长期股权投资

      贷：长期股权投资

              投资收益

3）对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整

借：投资收益  【代替原长期股权投资】  （调整后的净利润*60%）

       贷：年初未分配利润 【代替原投资收益】

4）将个别报表的资本公积、其他综合收益

借：资本公积  【将个别报表追溯的金额】

       其他综合收益  【将个别报表追溯的金额】 

       贷：投资收益

【提示】由于与子公司股权投资相关的其他综合收益为其持有的非交易性权益工具投资的累计公允价值变动，在子公司终止确认时，该其他综合收益应转入留存收益。

借：其他综合收益

      贷：留存收益