承租人应当在租赁开始日，确认使用权资产和租赁负债。（短期租赁和低价值资产租赁除外，属于经营活动。）

一.租赁负债的计量

按照租赁开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。

租赁付款额包含五项内容：

1.固定付款额以及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额。实质固定付款额是指在形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款额。

a.付款额设定为可变租赁付款额，但该可辩条款几乎不可能发生，没有真正的经济实质。

b.承租人有多套付款额方案，但其中仅有一套是可行的。在此情况下，承租人应采用该可行的付款额方案作为租赁付款额。

c.承租人有多套可行的付款额方案，但必须选择其中一套。在此情况下，承租人应采用总折现金额最低的一套作为租赁付款额。

2.取决于指数或比率的可变租赁付款额

a.由于市场比率或指数数值变动导致的价格变动；如CPI,央行基准利率变动可能导致租赁付款额调整，纳入租赁负债的初始计量中。

b.承租人源自租赁资产的绩效。——不纳入租赁负债的初始计量中，发生时计入当期损益或产品成本。

c.租赁资产的使用。——不纳入租赁负债的初始计量中，发生时计入损益或产品成本。

3.购买选择权 的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权。

4.行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。（租赁期不应包含终止租赁选择权涵盖的期间）

5.根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。

二、使用权资产的初始计量

指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括：

1.租赁负债的初始计量金额

2.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额。

3.承租人发生的初始直接费用。

4.承租人为拆卸及移除租赁资产，复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。

三、租赁负债的后续计量

1.确认租赁负债的利息，增加租赁负债的账面金额：

借：财务费用

      贷：租赁负债-未确认融资费用

2.支付租赁付款额，减少租赁负债账面金额：

借：租赁负债-租赁应付款

      贷：银行存款

3.因重估或租赁变更等原因导致租赁付款额发生变动时，重新计量租赁负债的账面价值

1）实质固定付款额发生变动（折现率不变）

2）担保余值预计的应付金额发生变动（折现率不变）

3）用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动

因浮动利率百度弄导致未来租赁付款额变动的，承租人应按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债，采用修订后的折现率进行折现。

因用于确定租赁付款额的指数或比率（除浮动利率外）的变动而导致未来租赁付款额发生变动的，按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。采用的折现率不变。

4）购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化。

a.续租选择权或终止租赁选择权：发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定将行使续租选择权或终止租赁选择权的，承租人应当对其是否合理确定将行使相应选择权进行重新评估。

b.购买选择权：发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定将行使购买选择权的，承租人应当对其是否合理确定将行使购买选择权进行重新评估。

上述两种情形，承租人在计算变动后租赁付款额的现值时，采用剩余租赁期间的租赁内涵利率作为折现率；无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的，应当采用重估日的承租人增量借款利率作为折现率。

ps.房价上涨，不在企业的可控范围内，不需重新计量租赁负债。

四、使用权资产的后续计量

1.采用成本模式对使用权资产进行后续计量。

2.折旧：字租赁期开始的当月计提折旧，当月计提有困难的，从下月计提。

3.折旧年限：能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧；无法合理确定的，应当在租赁期和租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。

4.减值：一旦计提减值，不得转回。

借：资产减值损失

     贷：使用权资产减值准备

五、承租人的列报

1.资产负债表：单独列示使用权资产和租赁负债；租赁负债通常分别以非流动负债和一年内到期的非流动负债列报。

比如2x11年末列报的非流动租赁负债科目余额是2x12年租赁负债年末余额，列报的一年内到期的非流动负债=2x11年与2x12年之间的差额。

2.利润表：分别列示租赁负债的利息费用和使用权资产的折旧费用。

3.现金流量表：

a.偿还租赁负债本金和利息所支付的现金————筹资活动

b.对短期租赁和低价值资产租赁进行简化处理，支付的相关付款额——经营活动

c.支付的未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额——经营活动

其他盲点：

持有待售资产在最终转让时，产生的维修费、咨询费，计入资产处置损益；转换的对价与账面的差额计入资产处置损益；涉及其他权益工具投资的公允价值变动引起的其他综合收益余额，结转到资产处置损益。