来两道经典对比例题，难消化
【例·综合题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下，所得税税率为25%。
（1）2015年11月6日，A公司购买B公司发行的股票100万股，成交价为每股25.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用6万元，占B公司表决权资本的1%。
划分可供出售金融资产
划分交易性金融资产
初始成本＝100×（25.2－0.2）＋6＝2 506（万元）
借：可供出售金融资产——成本 2 506
应收股利 20
贷：银行存款 2 526
初始成本＝100×（25.2－0.2）＝2 500（万元）
借：交易性金融资产——成本 2 500
投资收益 6
应收股利 20
贷：银行存款 2 526
（2）2015年11月10日，收到上述现金股利；
划分可供出售金融资产
划分交易性金融资产
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（3）2015年12月31日，该股票每股市价为28元；
划分可供出售金融资产
划分交易性金融资产
公允价值变动＝100×28－2 506＝294 （万元）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 294
贷：其他综合收益 294
公允价值变动＝100×28－2 500＝300（万元）
借：交易性金融资产——公允价值变动 300
贷：公允价值变动损益 300
①2015年“可供出售金融资产”项目列示金额＝100×28＝2 800（万元）
②影响2015年营业利润的金额＝0
③影响2015年其他综合收益税后净额的金额＝294×75%＝220.5 （万元）
①2015年“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目列示金额＝100×28＝2 800（万元）
②影响2015年营业利润的金额＝－6＋300＝294（万元）
可供：不需要纳税调整；确认递延税所得税负债；不确认递延所得税费用
交易：需要纳税调整；确认递延所得税负债；确认递延所得税费用
（4）2016年4月3日， B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，A公司收到现金股利。
划分可供出售金融资产
划分交易性金融资产
借：应收股利 （100×0.3）30
贷：投资收益 30
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
借：应收股利 （100×0.3）30
贷：投资收益 30
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
（5）2016年12月31日，该股票每股市价为26元，假定判断为暂时性下跌。
划分可供出售金融资产
划分交易性金融资产
公允价值变动＝100×（26－28）＝－200（万元）
借：其他综合收益 200
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200
公允价值变动＝100×（26－28）＝－200（万元）
借：公允价值变动损益 200
贷：交易性金融资产——公允价值变动 200
2016年末可供出售金融资产账面价值＝100×26＝
2 600（万元）
影响2016年营业利润的金额＝30（万元）
影响2016年其他综合收益税后净额的金额＝－200×75%＝－150 （万元）
2016年末交易性金融资产账面价值＝100×26＝2 600（万元）
影响2016年营业利润的金额＝30－200＝－170（万元）
（6）2017年2月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股30元，另支付交易费用8万元。
划分可供出售金融资产
划分交易性金融资产
分析：明细科目为①成本＝2 506（万元）；②公允价值变动＝（3）294－（5）200＝94（万元）
借：银行存款 （100×30－8） 2 992
其他综合收益 94
贷：可供出售金融资产——成本 2 506
——公允价值变动 94
投资收益 486
分析：明细科目为①成本＝2 500（万元）；②公允价值变动＝（3）300－（5）200＝100（万元）
借：银行存款 （100×30－8） 2 992
公允价值变动损益 100
贷：交易性金融资产——成本 2 500
——公允价值变动 100
投资收益 492
可供出售金融资产快速计算
①处置时影响投资收益＝公允价值2 992－初始成本2 506＝486 （万元）
②处置时影响营业利润＝公允价值2 992－账面价值2 600＋其他综合收益94＝486 （万元）
③持有期间累计确认投资收益＝持有期间确认的股利或利息收入30＋出售时确认的投资收益486＝516（万元）
或＝全部现金流入（2 992 ＋20＋30）－全部现金流出（2 526）＝516（万元）
交易性金融资产快速计算
①处置时影响投资收益＝公允价值2 992－初始成本2 500＝492（万元）
②处置时影响营业利润＝公允价值2 992－账面价值2 600＝ 392 （万元）
③持有期间累计确认投资收益＝投资时支付的交易费用－6＋持有期间确认的股利或利息收入30＋③出售时确认的投资收益492＝516（万元）
或＝全部现金流入（2 992＋20＋30）－全部现金流出2 526＝516（万元）
【例·综合题】甲公司为上市公司，于每年年末计提债券利息，甲公司发生的有关可供出售金融资产或持有至到期投资业务如下：
2012年12月31日，以21 909.19万元（包括交易费用9.19万元）的价格购入乙公司于2012年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为20 000万元，付息日为每年1月5日，票面年利率为6%。甲公司将债券分别划分为可供出售金融资产和持有至到期投资。实际利率为5%。
（1）2012年12月31日购入债券：
划分为可供出售金融资产
划分为持有至到期投资
借：可供出售金融资产——成本 20 000
应收利息 1 200
可供出售金融资产——利息调整 709.19
贷：银行存款 21 909.19
借：持有至到期投资——成本 20 000
应收利息 1 200
持有至到期投资——利息调整 709.19
贷：银行存款 21 909.19
（2）2013年1月5日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。
划分为可供出售金融资产
划分为持有至到期投资
借：银行存款 1 200
贷：应收利息 1 200
借：银行存款 1 200
贷：应收利息 1 200
（3）2013年12月31日，确认实际利息收入；年末该债券的公允价值为21 000万元。
划分为可供出售金融资产
划分为持有至到期投资
①应收利息＝20 000×6%＝1 200（元）
②实际利息收入＝20 709.19×5%＝1 035.46（万元）
③利息调整＝1 200－1 035.46＝164.54（万元）
借：应收利息 1 200
贷：可供出售金融资产——利息调整 164.54
投资收益 1 035.46
①应收利息＝20 000×6%＝1 200（元）
②实际利息收入＝20709.19×5%＝1 035.46（万元）
③利息调整＝1 200－1 035.46＝164.54（万元）
借：应收利息 1 200
贷：持有至到期投资——利息调整 164.54
投资收益 1 035.46
公允价值变动＝21 000－（20 709.19－164.54）＝455.35 （万元）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 455.35
贷：其他综合收益 455.35
按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录
【提示】
①2013年年末可供出售金融资产摊余成本
＝20 709.19－164.54＝20 544.65（万元）
②2013年年末可供出售金融资产的账面价值
＝21 000（万元）
【提示】
①2013年年末持有至到期投资的摊余成本
＝20 544.65（万元）
②2013年年末持有至到期投资的账面价值
＝20 544.65（万元）
（4）2014年1月5日，收到利息（略）
（5）2014年12月31日，确认实际利息收入：2014年12月31日公允价值为20 700 万元。假定判断为暂时性下跌。
划分为可供出售金融资产
划分为持有至到期投资
①应收利息＝20 000×6%＝1 200（万元）
②实际利息收入＝20 544.65×5%＝1 027.23（万元）
③利息调整＝1 200－1 027.23＝172.77（万元）
借：应收利息 1 200
贷：可供出售金融资产——利息调整 172.77
投资收益 1 027.23
①应收利息＝20 000×6%＝1200（万元）
②实际利息收入＝20 544.65×5%＝1 027.23（万元）
③利息调整＝1 200－1 027.23＝172.77（万元）
借：应收利息 1 200
贷：持有至到期投资——利息调整 172.77
投资收益 1 027.23
公允价值变动
＝20 700－（21 000－172.77）＝－127.23（万元）
借：其他综合收益 127.23
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 127.23
按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。
【提示】
①2014年末可供出售金融资产的摊余成本
20 544.65－172.77＝20 371.88（万元）
②2014年年末可供出售金融资产的账面价值
＝20 700（万元）
【提示】
①2014年年末持有至到期投资摊余成本＝20 544.65－172.77＝20 371.88（万元）
②2014年年末持有至到期投资的账面价值
＝20 371.88 （万元）
（6）2015年1月5日，收到利息：（略）
（7）2015年1月6日，甲公司出售全部该债券，取得价款20 800万元。（在此只针对可供出售金融资产进行讲解）
①“成本”＝20 000（万元）
②“利息调整”＝（1）709.19－（3）164.54－（5）172.77＝371.88（万元）
③“公允价值变动”＝（3）455.35－（5）127.23＝328.12（万元）
④会计处理
借：银行存款 20 800
其他综合收益 328.12
贷：可供出售金融资产——成本 20 000
——利息调整 371.88
——公允价值变动 328.12
投资收益 428.12
【例·综合题】【接前例】假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。已知实际利率为4.38%。
（1）2012年12月31日购入债券：
划分为可供出售金融资产
划分为持有至到期投资
借：可供出售金融资产——成本 20 000
——应计利息 1 200
——利息调整 709.19
贷：银行存款 21 909.19
借：持有至到期投资——成本 20 000
——应计利息 1 200
——利息调整 709.19
贷：银行存款 21 909.19
（2）2013年12月31日，确认实际利息收入，年末公允价值为21 000万元。（不考虑减值因素）
划分为可供出售金融资产
划分为持有至到期投资
①应计利息＝20 000×6%＝12 00（万元）
②实际利息收入＝21 909.19×4.38%＝959.62（万元）
③利息调整＝1 200－959.62＝240.38 （万元）
借：可供出售金融资产——应计利息 1 200
贷：可供出售金融资产——利息调整 240.38
投资收益 959.62
①应计利息＝20 000×6%＝1 200（万元）
②实际利息收入＝21 909.19×4.38%＝959.62（万元）
③利息调整＝1 200－959.62＝240.38 （万元）
借：持有至到期投资——应计利息 1 200
贷：持有至到期投资——利息调整 240.38
资收益 959.62
公允价值变动
＝21 000－（21 909.19＋1 200－240.38）
＝－1 868.81
借：其他综合收益 1 868.81
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1 868.81
按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录
【提示】
①2013年末可供出售金融资产的摊余成本
＝21 909.19＋1 200－240.38＝22 868.81 （万元）
②2013年年末可供出售金融资产的账面价值
＝2 1000（万元）
【提示】
①2013年年末持有至到期投资摊余成本
＝21 909.19＋1 200－240.38＝22 868.81 （万元）
②2013年年末持有至到期投资的账面价值
＝22 868.81（万元）
（3）2014年12月31日，确认实际利息收入。年末该债券的公允价值为20 700万元。（不考虑减值因素）
划分为可供出售金融资产
划分为持有至到期投资
①应计利息＝20 000×6%＝1 200（万元）
②实际利息收入＝22 868.81×4.38%＝1 001.65（万元）
③利息调整＝1 200－1 001.65＝198.35 （万元）
④2014年12月31日摊余成本＝22 868.81＋1 200－198.35＝23 870.46 （万元）
借：可供出售金融资产——应计利息 1 200
贷：可供出售金融资产——利息调整 198.35
投资收益 1 001.65
①应计利息＝20 000×6%＝1 200（万元）
②实际利息收入＝22 868.81×4.38%＝1001.65（万元）
③利息调整＝1200－1001.65＝198.35 （万元）
④2014年12月31日摊余成本＝22 868.81＋1 200－198.35＝23 870.46 （万元）
借：持有至到期投资——应计利息 1 200
贷：持有至到期投资—利息调整 198.35
投资收益 1 001.65
公允价值变动
＝20 700－（21 000＋1 200－198.35）＝－1 301.65 （万元）
借：其他综合收益 1 301.65
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1 301.65
按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录
