建筑服务行业有其行业的特殊性，有行业内部细分类型差异，有建设周期差异，有单位注册地与项目施工地的区别，业务模式的差异，有项目结算款项的差异等等。必然会对不同模式的建筑服务项目产生不同的税负影响。
这也就是营改增政策以来，为不增加建筑业税负，营改增政策必然会不停的打补丁。
一、全面营改增对建筑服务行业的总体政策
2016年《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）对建筑服务业增值税的征收缴纳做了首次明确。
这里简述一下要点：
1、销售建筑服务包括：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他服务。
文件对建筑服务项目可以选择简易计税方式的情况列举了3种：
①一般纳税人以清包工方式提供建筑服务。
②一般纳税人为甲供工程提供建筑服务。
③一般纳税人为老项目提供建筑服务。（老项目特指建筑合同注明开工日期在2016年4月30日之前的项目）
文件对纳税人跨县（市、区）提供建筑服务进行了单独明确：
①一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务的项目，适用一般计税方式的，在建筑服务发生地，以扣除分包款的余额为销售额，按2%预征率预缴增值税。适用简易计税的，在建筑服务发生地，以扣除分包款的余额为销售额，按3%征收率预缴增值税。
②小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以扣除分包款的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。
由于跨县（市、区）提供建筑服务是业内常态，很快国税总局就发布了配套的管理办法。
二、《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》国家税务总局公告2016年第17号
2016年第17号公告紧跟着发布。一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税也好，简易计税也罢，如要扣除分包款，就需要准备相应的资料进行备案：增值税预缴税款表，建筑合同，分包合同和分包发票。
分包工程要在预缴前扣除，就必须先行支付分包款，并缴纳分包工程税费（已经开具发票）。
跨县（市、区）涉及到两个地区的税源问题，当地税务机关当然会对预缴税款监控很严。
同时，预缴的增值税，可以在企业当期应纳增值税额中抵减。需要注意的是，预缴增值税发生的业务，按2016年36号文件，也是企业该建筑服务项目当月应纳增值税的纳税义务发生时间（后面文件又有调整）。
文件还建议企业做好预缴的台账，分地区分项目进行核算，完整的记录分包工程的发票信息和完税凭证等。考虑到很多项目挂靠的可能性很大，企业确实应该做好分项目的台账，台账内容不仅是纳税信息，还应该在台账中记录相应的成本支出、款项支付情况等。
三、对于劳务派遣服务的营改增后税款缴纳
建筑服务项目大多数会涉及到大量的劳务工，目前建筑服务业对劳务通常采用外包的形式，而分包劳务的劳务公司则采用劳务派遣的方式参与到工程施工。
对于劳务派遣服务业务，为减轻劳务外包企业税负，允许按照差额征收增值税。
《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》财税[2016]47号，对劳务派遣业务做出了明确：
①一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税方式，差额是：以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
②小规模纳税人提供劳务派遣服务，也可以选择差额纳税方式，差额计算方式一样，只是征收率不是小规模纳税人所适用的3%，而要改成5%征收率。
差额征收不得开具增值税专用发票。
四、对于混合销售、集团招投标内部企业施工的项目、跨县（市、区）提供建筑服务、电梯安装服务等业务的明确
国家税务总局公告2017年第11号《关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》对提供建筑服务的四种情形进行了补充和修订。
①对于纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构等自产货物同时提供建筑、安装服务的，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或征收率。也就是纳税人必须区分货物的销售价格和建筑服务的合同金额。
②建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或三方协议方式，授权集团内其他纳税人为发包提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，而与发包方签订建筑合同的不缴纳增值税。发包方取得的进项税额可以抵扣。
这是不是要可以考虑全国各地开“分店”？
③纳税人在同一地级市提供建筑服务的，不执行2016年第17号公告。
同一地级市提供建筑服务的项目，可以不用跑来跑去预缴增值税了。结合前面这一点，开“分店”不用每个县开，可以按地级市开。
④销售电梯同时提供安装服务的，可以按甲供工程选择采用简易计税方式计税。
结合第一点中的纳税人销售自产机器设备同时提供安装服务的业务，是否也可以按甲供工程选择简易计税方式计税？
五、最近一次补丁——《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》财税[2017]58号
通知有关建筑服务业务的有2点。
①建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。
这项规定对房地产公司影响较大，明确了建设单位（房地产公司）自行采购对应材料的，总承包单位就是适用简易计税方法。房地产公司只能取得的建筑总承包单位的发票税率是3%的征收率。
房地产公司想通过甲供一部分材料的，那么建筑公司就只能开具3%税率的进项税额。
对于“地基与基础”、“主体结构”的认定，参考《建筑工程施工质量验收统一标准》（GB50300-2013）附录B《建筑工程的分部工程、分项工程划分》
②纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。
建筑公司预收部分工程款是普遍存在的，预收款收取时，建筑公司并不确认收入，有些建筑公司就不纳税申报，但此次公告明确了：预收工程款必须预缴增值税。
有业内人士提出业主借款的形式，而不是预付工程款的形式支付给建筑公司款项，个人认为要慎重，不要复杂化。
小结
一般纳税人提供建筑服务单纯从减轻本企业的角度出发，宜选择简易计税方法进行税款缴纳。但建筑服务业下游企业未必愿意，尤其是房地产行业。房地产行业目前回暖的情形下，在上下游行业间有更多的话语权，就必然会要求建筑服务业所提供的进项税额发票是11%的。
可以想见，还有会有针对建筑服务营改增的补丁出台。
