1、  小微企业口径问题

小微企业：

从业人数 300人季度平均数

资产5000万  季度平均数 （季度初+季度末）/2  四个相加除以4

所得额300万本年累计数  主营业务收入+其他业务收入+营业外收入

区分：

创投企业

300人从业人数          投资前12个月平均数

5000万资产总额              ……

5000万销售收入累计总额      ……主营业务收入+其他业务收入

两年以后抵扣70%

2、 税款的计算问题

2019年开始，“超额累进税率”

甲公司2019年所得额是280万

计算：100*5%+180*10%=23万

乙公司2019年所得额是320万

320*25%=80万

320*15%=48万（高新或者西部开发）

高新和小微优惠是否兼得？

不可以，高新和小微属于税率式优惠，只能选择最优。

3、  核定征收企业是否可享受小微企业优惠？

查账征收企业所得税A表  会计利润纳税调整所得额*税率

核定征收B表  销售额*征收率

甲咨询公司一般纳税人，企业所得税核定征收，核定应税所得率10%。2019年销售额1060万

不含税1000万

1000*10%=100万应纳税所得额

100*25%*20%=5万

税负5/1000=0.5%

核定征收+小微企业优惠，是最大程度享受优惠

2014年开始，核定企业就享受小微优惠

应税所得10%不同行业不同应税所得率

4、 所得税口径问题，补亏前还是补亏后？

当年的累计数

甲2019年年末销售收入6000万资产4000万 200人弥补亏损前所得350万，前5年可弥补亏损额60万，是否享受小微企业优惠？

从申报表就可以看出，弥补亏损在应纳税所得额的上面

就是弥补亏损后的小于300万即可享受

350-60=290

100*5%+190*10%

第一季度填报的时候不可以弥补上年的亏损，可以弥补前年的亏损

第二季度就可以填写上上一年度的亏损了

5、  季报的小微问题

上半年盈利，下半年亏损

2019年甲公司累计所得额350万元

3季度发生亏损  280万

企业所得税如何处理？资产和从业人数符合小微标准

2季度申报350*25%=87.5

3季度企业所得税=100*5%+180*10%=23万

3季度应补税款=23-87.5=  - 64.5万元  注意：是负数

是否需要交纳所得税？回答：不需要

是否可以申请退税？不可以退，在汇算清缴结束完了以后才可以申请退税，季报不可以退税，有可能后面的季度还要缴纳税款

上半年不是小微，下半年是小微，汇算清缴的时候再退。

6、 小微企业优惠与加速折旧优惠是否可以兼得？

加速折旧VS小微企业优惠

税基优惠      税率优惠

甲公司资产4000万，从业人数200人，2019年所得额400万，非高新技术企业

企业所得税 400*25%=100万

若购入汽车1辆100万 

企业所得税=100*5%+200*10%=25万

汽车属于固定资产，500万以下的可以选择加速折旧，100万可以在税法上一次性折旧，税会差异调整即可。

雇佣残疾人  研发支出等有税基优惠

7、  增值税小微优惠

对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税

          总公司A（5万元，3000万）

分公司 A1              A2                A3

  (10万，1000万)  (10万，1000万)  (10万，1000万)

各个公司是否要交增值税？总分公司是一个整体，分公司不是独立的法人，但是增值税是就地缴纳原则，除非申请了汇总纳税，营业执照是4本，跨县的移动货物视同销售，企业所得税之间是汇总申报的

所以4个主体不需要缴纳增值税。

500万以上强制为一般纳税人：

总分公司是合在一起算还是各自算500万呢？

答：都是独立来算的

企业所得税方面，资产总额不超过5000万，各个总分公司，计算口径是分开来的还是合在一起的呢?

要加起来算，企业所得税是汇总纳税的

8、  增值税小微的口径

A．开具普票20万，专票5万

增值税怎么交？

5万*3%缴纳增值税

B、开具普票20万，专票15万

35万全额交

C、开具20万普票，专票15万，冲红8万元，首先明确冲的是专票还是普票

D、减免的税款，会计分录怎么写？

E、怎么报，填哪里？

有限责任公司，填10行

个体和自然人，填11行

填表说明第十三弟十四

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