同仁们，关于这个知识，话不多说，我们先来看这几个“鲜活”的例子

“鲜活”例子一：有一家知名零售商A，业务在不断扩大，从B处租入已成熟开发的零售场所开设一家商店。根据租赁合同，A在正常工作时间内必须经营该商店，且A不得将商店闲置或进行分租。合同中关于租赁付款额的条款为：如果A开设的这家商店没有发生销售，则A应付的年租金为 100 元；如果这家商店发生了任何销售,则A应付的年租金为 100 万元。因此，该租赁包含每年 100 万元的实质固定付款额。

“鲜活”例子二：知名零售商A，同样向B租入一台预计使用寿命为5 年的机器。不可撤销的租赁期为3 年。在第3 年末，甲公司可以选择以20 000 元购买该机器，也可以选择将租赁期延长2 年，如延长，则在续租期内每年末支付10 500 元，当然，两个方案中的任何一个都可以不选择。因此，在该安排中，实质固定付款额的金额是下述两项金额中的较低者：购买选择权的行权价格（20 000 元）的现值与续租期内付款额（每年末支付10500 元）的现值。

通过“鲜活”例子一和二来看，我们作为会计同仁，该如何来确定固定付款额及实质固定付款额呢？

我们来分析一下：

例子一中，尽管有两个方案可以选择，但作为知名零售商，租店的目的是什么？为了不交租金？为了业绩增长？答案很明显，当然是为了销售，为了业绩，而且租入的是已成熟开发的零售商场，试问，你难道一分钱不卖？当然不是，所以此时，尽管给了两种选择，其实就其实质而言，只能是第二种选择，所以我们在确定固定付款额时，当然是年租金100万元，而非100元。

在例子一中，我们慢慢回味一下吧，紧接着，我们来看“鲜活”例子二：

该例子中，我们看到了有三种选择，但是，我们在租赁期开始的时候，无法合理确定在第 3 年末将是购买该机器，还是将租赁期延长 2 年？但我们在租赁开始日时，对于这两个方案中的任何一个都可以不选择。因此，购买选择权的行权价格与续租期内的应付租金都不会纳入到租赁负债中。

怎么样？通过这“鲜活”两例，同仁们应该对这个知识点有所感悟吧。

紧接着，我们再来两个“鲜活”的，继续加深理解，请看下面：

“鲜活”例子三：该知名零售商A，签订了一份为期5 年的卡车租赁合同。合同中关于租赁付款额的条款为：如果该卡车在某月份的行驶里程不超过 1 万公里，则该月应付的租金为 10 000 元；如果该卡车在某月份的行驶里程超过 1 万公里但不超过 2 万公里，则该月应付的租金为 16 000 元；该卡车 1 个月内的行驶里程最高不能超过 2 万公里，否则，承租人需支付巨额罚款。因此，月付款额 10 000 元属于实质固定付款额，应被纳入租赁负债的初始计量中。

“鲜活”例子四：该知名零信商，今年又干了件大事，他租入一台预计使用寿命为5 年的机器。不可撤销的租赁期为3 年。在第3 年末，A必须以20 000 元购买该机器，或者必须将租赁期延长2 年，如延长，则在续租期内每年末支付10 500元。因此，在该安排中，实质固定付款额的金额是下述两项金额中的较低者：购买选择权的行权价格（20000 元）的现值与续租期内付款额（每年末支付10 500 元）的现值。

同样，我们来分析这两个例子吧。

例子三中，给出了三个情况下，来确认租赁付款额，但实质性的付款额就只是10000公里以内的条件，即月付租金10000元，要记入租赁负债的初始计量中，而后面的那两种情况，在租赁开始日尚无法确定，故不得计入。

例子四中，提到了“必须”二字，表示这两个方案均可行，但必须选择其中之一，是实质固定付款额的表现，故要将二者中的较低者，计入租赁负债的初始计量中。

怎么样，有没有一点感觉？

下面我们对照准则原文，再来回顾一下，是否可以get到这个点上。

根据《企业会计准则第21号——租赁》中，第十八条 租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，包括：

（一）固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额；

（二）取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定；

（三）购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权；

（四）行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权；

（五）根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。

实质固定付款额，是指在形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款额。

在这里，要给同仁几点提示，以加强理解：

付款额设定为可变租赁付款额，但该可变条款几乎不可能发生，没有真正的经济实质，故其产生的相关费用，不得计入租赁负债初始中；

如果承租人有多套付款额方案，但其中仅有一套是可行的，则该套可行方案的成本，计入租赁负责初始计量中；

承租人有多套可行的付款额方案，但必须选择其中一套，则该套成本，计入租赁负债初始计量中。

怎么样，我们在理解准则前，先来几个“鲜活”例子，再好好的理解，细细的品偿，一切都不是问题，对吗？对于这个知识点，你get到了吗？

欢迎各位积极评论讨论，这里是知识的海洋，用鲜活的例子看准则，会计师来了！