知识点五 审计基本要求
本知识点包括:1.遵守职业道德，2.保持职业怀疑，3.合理运用职业判断。
遵守职业道德
根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括:
- 诚信；
- 独立性；
- 客观和公正；
- 专业胜任能力和应有的关注；
- 保密；
- 良好的职业行为。
注册会计师独立于被审计单位，不仅符合公众利益，而且能保证其形成审计意见的能力，使其在发表审计意见时免受不当影响。独立性能够增强注册会计师诚信行事、保持客观和公正以及职业怀疑能力。
保持职业怀疑
职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务时，采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及审计证据进行审慎评价。
- 职业怀疑相当于在说CPA应该有自己的主见，不能被审计单位管理层说什么都相信，要去对于一些重要的事项去保持怀疑态度，去发现问题的细节。
- 在审计的整体工作过程中都要保持职业怀疑，要运用职业怀疑来判断，贯穿于审计全过程。
职业怀疑应当从以下几方面理解:
- 职业怀疑在本质上要求秉承一种质疑的理念；
- 职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉；
- 职业怀疑要求审慎评价审计证据；
- 职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。
【提示1】审计困难中、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可代替的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。(不能因为困难而省略必要程序。
【提示2】不依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求。(不能根据以往管理层的信用度，而降低职业怀疑的要求。不能过度依赖管理层声明，该声明可作为一项证据，但是保证程度不高。所以必要程序都要做)
在审计过程中，保持职业怀疑的作用包括：
- 在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于是注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。
【概括】在风险评估程序了解识别评估风险过程中CPA要保持职业怀疑。
- 在设计和实施进一步审计程序时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当涉及进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险；有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在的未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。
【概括】CPA进行进一步审计程序时要保持职业怀疑。
- 在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当时审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正进获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。
【概括】做完了审计程序—获取审计证据—根据证据得出结论—得出结论前要先评价审计证据—在评价过程中运用职业怀疑。
- 保持职业怀疑对注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。无比可能是精心策划、蓄意事实予以隐瞒的，只有保持充分的职业怀疑，才能对舞弊风险因素保持警觉，进而有效地评价舞弊导致的重大错报风险。
【概括】评估舞弊、发现舞弊时要保持职业怀疑。
