注会会计的第一轮复习已经告一段落了。接下来是财务管理的习题练习了。

合并财务报表中关于个体报表中对联营企业投资的合并处理。

对联营企业投资，个别报表中一般采用权益法来核算被投资企业中所享有的份额。该份额通过长期股权投资科目来代表。即个别报表中通过长期股权投资科目来代表联营企业所有者权益中的份额。

而我们编制合并报表时，本质上也是合并子公司的净资产，即合并子公司的所有者权益。区别就在于个别报表是通过长期股权投资科目来代表联营企业的所有者权益份额，而合并报表是通过合并子公司的资产与负债的公允价值来实现（非同一控制下），然后将所有者权益抵消的方式来实现将被投资企业的所有者权益份额纳入到合并财务报表中。

个别报表中权益法核算与合并报表中对合并的相关处理本质上是一致的，都是要确认被投资企业的所有者权益份额。

区别在于确认的方式不同，权益法是通过长期股权投资科目来代表。合并财务报表是通过将被投资企业的报表项目全额过入合并工作底稿来将所有者权益纳入合并工作底稿的方式来实现的。

那个别报表中对联营企业的投资在合并报表层面该如何处理呢。

首先，个别报表是通过权益法核算来核算。涉及的科目主要是长期股权投资与投资收益。而合并报表对联营企业的投资处理，无非是对长投科目与投资收益科目的处理问题

其次，合并报表层面的基本处理原则是将个别报表中报表项目全额纳入合并，而不是用长投来代表。而个别报表权益法是通过长投来代表，损益通过投资收益来代表，所以在合并报表层面对联营企业的投资必然要求要对各自代表的报表项目进行原始的还原。

个别报表中对联营企业的投资中确认的投资收益是对联营企业的账面净利润的基础上扣除购投资时点联营企业资产的公允与账面的差额对损益的影响，扣除内部交易对损益的影响后的金额来反映的。

但是合并报表层面只认可联营企业的内部交易部分部分，不认可虚增损益部分。即不认可投资时点被投资单位公允价值与账面价值间的差额影响损益部分。联营企业内部交易损益不管是顺流交易还是逆流交易都是真实交易，顺流部分的利润在母公司，自然在合并报表中反映，抵消反而不对。

逆流交易的利润在联营企业方，我们需要确认归属于母公司一方的比例部分，自然也应该确认。所以对于联营企业投资的内部真实交易不应在合并报表层面抵消。但是对于子公司的投资，在合并报表层面需要抵消，因为合并报表的编制原则是实体理论。联营企业投资纳入合并不是整体纳入，只是部分比例所有者权益纳入合并报表中。

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财务报表分析与财务预测章节近3年的考题中一般会出单选题、多选题与计算分析题各一道。

财务报表分析与财务预测章节的知识共分4节。

财务分析在企业岗位设置中越来越受到重视。我们在对经营实体进行财务分析时，一般应如何进行呢。有什么分析的方法呢。

第一节财务报表分析的目的与方法。财务报表分析的方法一般有比较分析法与因素分析法。对两个或两个以上有关的可比数据进行对比，从而揭示趋势或差异的一种分析方法。

比较分析法具体来看，在企业实务分析中，经常用到，我们经常将企业当期的财务数据与计划预算来比较，即制定预算，然后将实际发生数与预算数据进行对比，差异即是企业偏离预算的偏差。

将企业当期的财务数据与本企业历史比较，可以发现企业运营的趋势与运营的高低点。

将企业当期数据与同向标杆企业对比，可以校正企业当期运营的偏差。与市场平均水准的差距在什么地方，在哪里可以改进。

既然我们可以通过比较分析法来分析出企业的运营水平，与计划预算比，与本企业历史比，与同类标杆企业对比。那自然而然，我们应该比什么。

我们可以比较会计要素的总量。比如我们将会计要素中的收入与计划预算比，与企业同期历史数据比，与同类标杆企业对比。会计要素的对比结果更多的是绝对值差异。

结构百分比对比用于发现占比不合理的项目，揭示进一步分析的方向。比如我们可以将运营费用占销售的比与计划预算来比较，与企业历史来比，与同类标杆企业来比。

还可以将财务指标用于比较。财务比率是相对数，排除了规模的影响，具有较好的可比性。

分析财务报表，除了比较分析法，我们还可以进行因素分析。因素分析是依据财务指标与其驱动因素之间的关系，从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法。

因素分析法的运用又具体通过连环替代法与差额分析法来实施。本质上差额分析法是连环替代法的一个变形。我们一般运用连环替代法来进行因素分析，而不运用差额分析法，因为差额分析法有其自身的局限性，差额分析法只能用于乘除，而不能进行因素间是加减关系的因素分析。

第二节财务指标。书中的讲解是将指标具体分为偿债指标、盈利指标、营运能力与市价比率指标等。考试时经常会要求我们计算某个指标的数值。我们要注意指标计算时的时点问题，即分子与分母的指标应尽量在时间轴上保持一致。时点指标与时期指标应配比。时点指标对应资产负债表上期末数，时期指标对应科目加权平均数。

但有些指标却应该使用时点指标而不应使用时期指标。比如现金流量偿债倍数指标，这里的债务是指流动负债的期末时点数，而不是时期数。因为我们偿还的是期末时点债务总额。

偿债指标中的利息保障倍数指标，分母中的利息是指企业的全部支付利息，包含会计上的资本化利息金额。而分子中的息税前利润却一般不包含资本化利息金额。

下一篇文章将主要为大家讲述管理用报表编制与分析注意事项以及财务预测相关知识。