01 前言

为了撰写新收入准则系列文章，我近期阅读了大量的资料及文章。终于体会到了“马冬梅”家楼下看门大爷的感受——看完就忘。

我们在学习一项新知识的过程中，很容易迷失在知识点中——忘记自己在学什么。最终啥也没记住，啥也没学会，看了个寂寞。

一个根本的原因是：我们不清楚所学的知识有什么用，能够解决什么问题。带着目的的学习效果要远好于漫无目的的学习。

本文的目的就是带你初步了解五步法是什么，每一步都有什么作用，为后续的学习打个“地基”。

02 什么是五步法 ？

五步法是是新收入准则下，企业确认收入的框架模型。

原先，我们确认一项交易的收入，需要区分适用的准则是【收入】还是【建造合同】。一项交易是属于销售商品、提供劳务、让渡资产使用权还是建造合同。

现在，这些区分统统都可以丢掉了。无论是何种交易，统统扔到五步法这个大框里，一步一步的就能“筛出”确认收入的事项和金额。

五步法是哪五步？

03 第一步：识别与客户订立的合同

这一步，我们需要解决两个问题：合同是否成立、合同是否独立。

1、合同是否成立：

共五个条件，需同时满足合同才算成立。前三个条件较为容易理解，且我们常见的合同都能都轻易满足。我们重点聊聊合同具有商业实质以及对价很可能收回。

具有商业实质，一个很经典的案例：两家石油公司之间相互交换石油，以便及时满足各自不同地点客户的需求，不具有商业实质，不应确认收入。

对价很可能收回，来看看下面这个故事。

动画公司授权一墨包子铺使用其设计的包子卡通形象，包子铺每年支付卡通形象使用费，有限期为5年。

情景一：包子铺从一开始就没有稳定的现金流，动画公司判断包子铺支付不起使用费。这项交易，动画公司就不能确认收入。

这一情景，连合同成立的条件都不满足，收入确认的后续步骤也就无从谈起。即使包子铺付了钱，那动漫公司也只能对这笔款项确认一项负债。

情景二：包子铺原先经营正常，但是由于一位网红博主吐槽包子铺的包子又贵又难吃。包子铺遭受了”舆论危机“，并且也没有很好的处理这次危机。受此影响，包子铺的生意断崖式的下降，财务状况恶化。

这一情景，动画公司认为包子铺继续支付卡通形象使用费的可能性较低。对剩下部分卡通形象使用不再确认特许权使用费收入 ，同时对现有应收款项是否发生减值进行评估。

2、合同是否独立：

合同合并：

企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理。

合同变更：如果企业已经开始履行合同了，这时候需要变更合同内容该怎么办？从结果来看有三种情况。

①、作为两个不同的合同：原合同一个，新合同一个；

②、作为两个不同的合同：原合同已执行部分一个，未执行部分+变更部分作为一个；

③、作为一个合同：变更部分视同原来合同的一部分，整体作为一个。

04 第二步：识别合同中单独的履约义务

这一步，有两个关键词：【履约义务】【单独的】

履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。

站在卖方角度，就是我们给客户提供了什么，提供的东西可以是商品、服务，专利等等。站在买方角度，就是我花钱后到底得到了什么？

单独的，要求这项履约义务必须是可明确区分的。

企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：

1、客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；

2、企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。

05 第三步：确定交易价格

这一步，我们需要确定交易价格，为什么确定价格还需要单独设置一步呢？买卖的东西不是应该明码标价么。

这个价格不仅仅是我们平时理解的标价，可能存在折扣、退款、融资等各种情况，这时需要调整交易价格。

在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。

06 第四步：将交易价格分摊至单独的履约义务

通过第1，2步，我们知道了合同中的有几个单项履约义务。

通过第3步，我们知道了调整后的交易价格。

这一步，就是用合理的方式将合同的价格分配给各个履约义务。分为两步：

1、单独出售，每一项商品或服务单独的售价是多少？

2、打包出售，每一项商品或服务占打包价格的多少？

07 第五步：在履行每一项履约义务时确认收入

终于到了最后一步，经过前4步，每个履约义务都被赋予了相应的价格。这一步，要求企业应当在履行了合同中的履约义务时确认收入。

某一时段：满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：

此部分内容较难理解，我们结合举例和与原准则的联系来加深理解。

某一时点：对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：

（一）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。

（二）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。

（三）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。

（四）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。

（五）客户已接受该商品。

（六）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

忽略最后一条兜底条款，一共五个控制权转移的迹象。并没有哪一个或哪几个迹象是决定性的，应当根据合同条款和交易实质进行分析，综合判断其是否将商品的控制权转移给客户以及何时转移的，从而确定收入确认的时点。

此外，企业应当从客户的角度进行评估，而不应当仅考虑企业自身的看法。

08 总结

收入确认五步法，可以看做如何切蛋糕、分蛋糕的问题。

1、【识别合同】：哪些蛋糕是烤好的蛋糕；双层甚至多层的蛋糕是算一个蛋糕还是多个蛋糕；如果蛋糕膨胀了，膨胀部分的蛋糕怎么算。

2、【识别履约义务】：有多少个名额能够参与分配蛋糕；哪些人是一组的只能算一个分配名额。

3、【确认交易价格】：要分配的这个蛋糕值多少钱。

4、【分配交易价格】：每组人分到的蛋糕分别值多少钱。

5、【确认收入】：到点了才能开始吃蛋糕；蛋糕是一口一口慢慢吃，还是一口吞了。

大家可以思考一下，上述的每句分蛋糕的举例中，分别对应准则里的哪个概念。

本文详细讲解了识别合同的主要内容，并简要讲解了其余步骤的重点内容。接下来的文章将会陆续对五步法中的重要细节展开讲解。