浅谈政府工程跟踪审计的工作思路与方法

2017-08-01 刘英杰 李燕 微审计

近年来，政府工程跟踪审计在全国很多审计机关进行着，取得了一定的成果和效益，现结合我从事审计的工作情况，谈谈对政府工程跟踪审计的思路和方法的理解。

一、政府工程跟踪审计信息表的填制

在审计组进驻现场后，首先需要对整个项目有一个系统、全面的掌握，为此，我们专门制作了一套跟踪审计表格，内容主要包括：

1、项目基本情况。包含建设单位名称、项目名称、建设地址、法人代表、联系电话、开竣工时间、概算投资、实际投资来源等主要基本信息。

2、工程项目承、发包情况。主要依据项目所含单位工程分项填写设计单位、监理单位、施工单位及三者的合同价。

3、承包单位资质及取费情况。按照勘察设计、工程监理、房屋拆迁、拆迁评估、工程施工五个方面对承包单位名称、资质情况、取费费率及依据情况进行审定。

4、甲方自行采购设备、材料情况。熟悉材料、设备的名称、采购数量、单价、供应单位、使用部位、领用单位及数量、库存数量等信息。

5、建设项目基建程序执行情况。重点审阅记录项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、初步设计、建设用地许可、建设规划许可、建设施工许可、拆迁许可、消防审核、施工图审核的审批机关及文号。

6、招投标情况。主要填写工程或材料名称、供货单位名称、合同文号、合同金额、暂估价、招投标方式等方面。

7、项目管理制度建立执行情况。查看项目法人资本金制度、建设资金专户存储、钱账物分开管理、固定资产保管制度、债权债务定期清理制度、各类工程审批制度、工程发包与招投标制度、分项工程完工验收制度、签证审批复核制度、工程监理制度、档案管理制度等内容，并对健全完善和有效执行情况做出档次评价。

二、政府工程跟踪阶段的审计方法

对项目整体情况掌握之后，下一步主要是按照审计的事项进行分类审计，并根据发现的问题，及时出具跟踪审计单。其内容主要有：

1、机构设置情况。项目成立领导小组办公室的时间、文号、人员组成、联系方式等。

2、实际建设项目清点。首先对总平面布置图进行审阅，然后到实地清点建设项目的总占地面积及各单项工程建筑面积、结构形式、层数等。

3、可行性研究报告的编制与审批。审查可行性研究报告是否是在勘察、试验、调查研究及详细技术经济论证的基础上编制的，是否对工程项目在技术上是否可行和经济上是否合理进行科学的分析和论证。

4、初步设计、概算审批。审查初步设计和设计概算是否经专家审查。如果由于设计变更等原因建设费用超过概算，必须重新审查批准。如某办公楼建设过程中建设单位在仅有初步设计图纸的情况下就进行了施工阶段的招标工作，最终项目超概算1,900多万元。

5、各类主要审批手续。主要查阅《固定资产投资计划》、《环境评估报告》、《建设用地规划许可证》、《建设工程规划许可证》、《建设工程施工图设计审查合格证》、《建筑工程施工许可证》、《单位工程质量综合验收文件》、《质量合格文件》等是否齐全。例如某学校建设项目在“四证”（用地许可证、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、建筑工程施工许可证）不全的情况下即开工建设，可移送相关主管部门进行处理处罚。

6、招标代理。审查是否存在委托无资格或者资质等级不符合招标项目要求的招标代理机构代理招标的；招标代理费的发票及支出去向是否合规；投标保证金的存取情况，特别要注意审查投标保证金的存取单位是否与招投标时的单位是否一致。

7、招标的合规合法性。审阅勘察、设计、施工、监理以及甲方重要设备、材料招标公告、招标文件，看是否存在应当招标而不招标的情况；是否进行了公开招标；是否存在应当发布招标公告而不发布的；招标投标期限是否符合规定。如某住宅项目设计、监理、施工均未进行公开招标，涉及合同金额4900多万元，可移送相关单位进行处理。

8、招标投标及合同实质性内容。审查施工合同及其他协议，看是否存在背离招标文件和中标人的投标文件及合同实质性内容的问题。如某单位办公大楼中央空调安装工程投标文件中承诺工程量发生变化仅调整单价，而合同中则约定为工程量变化时仅增加分部分项工程量清单价款，前后不一致，造成投资增加，容易给后期结算审计带来双方的推诿扯皮。

9、工程量清单计价。审查是否采用工程量清单计价；是否编制了招标控制价；招标控制价是否超过批准的概算；招标标控制价是否由具有编制能力的招标人，或受其委托具有相应资质的工程造价咨询人编制；招标控制价是否在招标时公布，不应上调或下浮，招标人应将招标控制价及有关资料报送工程所在地工程造价管理机构备查。

10、设计变更。审查设计变更是否符合履行基本建设程序，承包人向发包人提出并经发包人确认后调整价款的规定，结合实际情况进行核实。如某学校项目室外工程设计不规范，建设单位和施工单位修改设计图纸，未经设计单位审核。

11、施工签证。抽查部分施工签证的工程现场真实情况，看是否符合国家承包人应在接受发包人要求的7天内就用工数量和单价、机械台班数量和单价、使用材料和金额等向发包人提出施工签证，发包人签证后施工等有关文件要求。如某环境整治工程签证不规范，多项工程内容同时进行签证，未做到一事一签。

12、监理的规范性。审查监理人员是否存在无监理上岗证的问题；现场监理人员不到位的问题；监理日志、月报等记录资料不全的问题，未及时履行审核签字职责的问题，监理审核意见不真实、乱签证的问题。如某道路改造工程中实际总监理工程师和专业监理工程师与投标时不一致，可移送建设主管部门进行处理处罚。

13、结算资料管理。审查结算资料的管理情况，包括结算书、竣工图、图纸会审、设计变更、工程签证、材料认价单、施工组织设计、建设工程招标、投标文件、中标通知书、与施工企业签订的合同、协议。

14、竣工验收。审阅《建设工程竣工验收报告》、《建设工程竣工验收备案表》、看是否存在未严格按要求进行竣工验收或者竣工验收不及时现象。如某幼儿园项目竣工后未组织验收交付使用，可移送相关主管部门处理。

15、资金总体情况及到位。审查是否存在建设资金被上级资金管理部门滞留、挪用情况。

16、设备物资管理。对甲供材料，是否办理材料出入库手续，是否进行了数量、金额的明细核算，是否只有总账金额，没有准确的材料的单价和数量；根据库存材料帐进行库存清点；根据预付备料款与施工队进行对帐，对材料的用途进行现场查看。

17、工程款支付。工程款发票、收据是否合规；工程款支出是否符合《工程施工合同》约定。如某高速公路绿化改造工程中审计阶段支付监理费超过合同约定比例，应当予以追回，避免超付监理费问题。

18、现场影像。审阅图纸，查看现场，对地基与基础、主体结构等将隐蔽部分进行照相。

19、竣工财务决算。审阅基本建设项目竣工财务决算和单项工程竣工财务决算，审查各种渠道投入的实际金额，实际完成投资额，资金到位情况及原因；审查各项费用支出是否合法，有无混淆事业成本和建设成本的情况；审查库存物资存量的真实性，有无积压、隐瞒、转移等问题；债权债务的真实性，有无转移、挪用建设资金及债权债务处理不及时等情况；交付使用资产是否真实、完整，是否符合交付条件，移交手续是否齐全、合规；报废工程的原因及鉴定；审核扫尾工程的未完工程量，留足投资，预防将新增项目列为尾工项目、增加新的工程内容。

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